Contractul de leasing financiar se referă la contractul de leasing în care societatea financiară deține activul în mod legal pe durata contractului de închiriere, dar toate riscurile și recompensa asociate activului sunt transferate locatarului de către locator și, la sfârșitul termenului de leasing, locatarul primește, de asemenea, proprietatea asupra activului.
Înțelesul contractului de închiriere financiară
Leasingul financiar înseamnă pur și simplu o metodă de furnizare a finanțării în cazul în care compania de leasing cumpără activul pentru utilizator și îl închiriază pentru o perioadă convenită. Compania de leasing este cunoscută ca locator, iar utilizatorul este cunoscut ca locatar. Un leasing financiar (denumit și leasing de capital) transferă substanțial toate riscurile și beneficiile proprietății asupra activului către locatar. Este adesea folosit pentru a cumpăra active închiriate pentru o mare parte a vieții sale economice.
Clasificarea leasingului ca leasing financiar
Criteriile de bază pentru clasificarea unui contract de leasing financiar (cunoscut și sub numele de leasing de capital în conformitate cu GAAP din SUA) este locul în care locatorul rămâne proprietarul legal al activului pe toată perioada contractului de leasing, dar toate riscurile și beneficiile aferente activelor închiriate sunt transferate locatarului. . Locatarul înregistrează în bilanțul său un pasiv și un activ legat de leasing; În plus, proprietatea legală a activelor închiriate se transferă de la locator la locatar după încheierea contractului de leasing.
Cu toate acestea, există o mică contradicție în conformitate cu IFRS și US GAAP în clasificarea unui leasing drept leasing financiar.
IFRS: criteriile de bază de mai sus clasifică un leasing drept leasing financiar sub jurisdicția IFRS
GAAP: dacă contractul de leasing îndeplinește cel puțin una dintre următoarele patru condiții, atunci un astfel de leasing este clasificat ca un leasing financiar în conformitate cu GAAP din SUA:
- Proprietatea legală a activului închiriat se transferă de la locator la locatar la sfârșitul contractului de închiriere;
- Locatarului i se permite să cumpere activul închiriat la un preț mai mic decât valoarea justă a activului închiriat.
- Termenul de leasing reprezintă mai mult de 75% din durata de viață utilă a activului închiriat.
- Valoarea actuală a închirierilor de leasing este egală sau mai mare decât valoarea justă de piață a activului.
Contabilitate pentru leasing financiar
# 1 - În Cărțile Locatarului
- Locatarul, la începutul contractului de leasing, va înregistra valoarea justă (valoarea actualizată a plăților minime de leasing) a activului aflat în leasing, atât pe partea activă, cât și pe cea a pasivului bilanțului.
- Distribuiți plățile chiriei periodice (plătite) în două părți
- Cheltuieli de finanțare sau de dobândă (cheltuieli în contul de profit și pierdere) și
- Reducerea răspunderii restante.
- Intrarea în jurnal pentru amortizare este trecută.
# 2 - În Cărțile Locatorului
- Locatorul, la începutul înregistrării leasingului, contractul de leasing de primit la o sumă egală cu valoarea investiției nete în leasing. Valoarea netă a investiției este calculată prin actualizarea plăților minime de leasing la rata implicită a dobânzii.
- Distribuiți numerarul primit ca închiriere periodică în două părți
- Venituri din finanțe sau dobânzi și
- Reducerea creanțelor de leasing.
Exemple de calcul de leasing financiar
Jet Aviation Ltd, o companie aeriană indiană, necesită avioane de pasageri pentru operațiunile sale. Jet încheie un contract de închiriere legal cu Boeing (o companie americană de fabricație de avioane) pentru a închiria avioane. Boeing furnizează avioane către Jet pe 1 ianuarie 2019, pe un termen de 5 ani, pentru care Jet va plăti o închiriere anuală de 500.000 USD la sfârșitul fiecărui an. Să presupunem că rata implicită a dobânzii este de 10%
Viața utilă a avionului este de 6 ani. Jet are opțiunea de a cumpăra avioane la încheierea perioadei de închiriere.
Jurnalizați contabilitatea necesară atât în cărțile locatorului (Boeing), cât și ale locatarului (Jet Aviation).
# 1 - Examinați dacă leasingul îndeplinește criteriile de leasing financiar
-
- Contractul de leasing este permis să cumpere activul închiriat la sfârșitul perioadei de leasing.
- Termenul de leasing este de 83,33% (5/6), ceea ce reprezintă mai mult de 75% din durata de viață utilă a activului închiriat.
#. Contractul de închiriere îndeplinește majoritatea condițiilor; prin urmare, este clasificat ca leasing financiar.
# 2 - Calculul valorii actualizate (PV) a plăților minime de leasing financiar
Formula PV,
PV = P * (1 - (1 + i) -n / i)
Date :
- chiriile anuale de închiriere (P) = 500.000 dolari și
- Rata implicită a dobânzii (i) = 10%
- Perioada (n) = 5 ani
# 3 - Calculul amortizării
- PV al avionului = 1.895.393 dolari
- Viata utila = 6 ani
# 4 - Contabilitate în cărțile Boeing (Locator)
i) Înregistrați creanța de leasing pentru activul închiriat la o sumă egală cu valoarea investiției nete în leasing.
ii) Distribuiți numerarul primit ca închiriere periodică în două părți
- Venituri din finanțe sau dobânzi și
- Reducerea creanțelor de leasing.
Notă: valoarea debitată a creanțelor de leasing va reduce suma principală de 1.895.393 USD cu 450.000 USD. Restul valorii reduse a principalului de 1.445.393 dolari va reduce, de asemenea, veniturile financiare din următorii ani.
# 5 - Contabilitate în cărțile Jet (Locatar)
i) Înregistrați valoarea justă a activului în leasing atât pe partea activă, cât și pe cea a pasivului bilanțului.
ii) Distribuiți plățile chiriei periodice (plătite) în două părți
- Cheltuieli de finanțare sau de dobândă (cheltuieli în contul de profit și pierdere) și
- Reducerea răspunderii restante.
iii) Intrarea pentru amortizare este trecută.
# 6 - Calculul tabelului contabil pentru închirierea financiară
Tabelul prezintă calculul leasingului financiar pentru o perioadă de cinci ani închiriată. Tabelul este util pentru contabil pentru a jurnaliza intrările anuale și pentru a contabiliza cifrele introduse.
Avantaje
- Leasingul financiar este o sursă importantă de finanțare a activelor pe termen mediu și lung.
- Leasingul financiar acordă locatarului drepturi de utilizare a unui activ.
- Finanțarea prin leasing este în general mai ieftină decât toate celelalte forme de finanțare.
- Acordul de leasing financiar ajută la repartizarea plăților de leasing pe mai mulți ani. Prin urmare, nu există sarcina unei plăți forfetare pentru achizițiile de active.
- Locatarul poate solicita amortizarea activului închiriat. Aceasta reduce datoria fiscală a locatarului, deoarece amortizarea este o cheltuială percepută în contul de profit și pierdere.
- În general, leasingul financiar recunoaște cheltuielile mai devreme în comparație cu leasingul operațional. Încasarea cheltuielilor cu dobânzile oferă, de asemenea, un avantaj fiscal.
- Locatarul primește un fel de asistență tehnică cu privire la activul de la locator.
- Chiar dacă există o creștere ulterioară a prețului activului, locatarul trebuie să plătească plățile fixe convenite inițial.
- Locatarul are dreptul să cumpere activul la sfârșitul perioadei de leasing, în general la un preț de ofertă.
Limitări / Dezavantaje
- Responsabilitatea întreținerii activului revine locatarului. Prin urmare, locatarul trebuie să suporte unele cheltuieli de întreținere.
- Leasingul financiar implică un transfer substanțial de riscuri către locatar. Prin urmare, riscurile sunt suportate în mod semnificativ de locatar.
- Contractul de leasing financiar nu este anulabil de către locatar. Prin urmare, locatarul este obligat prin decizia sa.
- Dacă locatarul decide să nu cumpere activul, acesta nu va deveni proprietarul activului.
- Locatarul controlează activul, chiar dacă nu este proprietarul activului în timpul leasingului financiar. Întrucât nu este proprietar, este posibil să nu exercite atenția cuvenită asupra activului.
- Contractarea unui contract de leasing financiar implică o mulțime de documente și alte formalități.
Puncte importante de remarcat
- După fiecare perioadă în care se efectuează plata contractului de leasing, există o reducere a plății soldului care trebuie efectuată conform planului de amortizare.
- Contractele de leasing financiar au impact asupra situațiilor financiare ale locatarului. Acestea influențează activele, pasivele, dobânzile și amortizarea.
Gânduri finale
Finanțarea prin leasing este un mod adecvat de finanțare pentru cei care nu pot strânge fonduri prin datorii. Contractul de leasing financiar acordă dreptul de utilizare a activului. Atât leasingul financiar, cât și leasingul de capital au propriile merite și dezavantaje. O companie trebuie să decidă cu atenție dacă dorește să încheie contracte de leasing financiar după ce le-a luat în considerare. Acest lucru este cu atât mai important cu cât un leasing financiar implică un transfer substanțial de riscuri către locatar. În general, firmele care se află într-o categorie fiscală mai mare ar dori să clasifice leasingurile drept leasing financiar.
