Ce este Push Down Accounting?
Contabilitatea push down este metoda prin care baza contabilă a dobânditorului cu privire la activele și pasivele preluate este împinsă în registrele dobânditei. Cărțile dobânditei sunt, de asemenea, ajustate pentru a reflecta valoarea activelor și pasivelor sale luate în considerare în situațiile financiare consolidate ale dobânditorului, adică valoarea contabilă a activelor și pasivelor dobânditei ar fi ajustată la valorile lor juste, considerate de dobânditor.
ASU 2014-17 ghidează aplicarea contabilității pushdown.
Când se aplică contabilitatea Pushdown?
Entitatea dobândită poate alege să aplice contabilitatea de fiecare dată când o entitate obține controlul asupra acesteia. Conform indicațiilor din ASC 810 Consolidation, se spune că o entitate a obținut controlul atunci când aceasta
- achiziționează direct sau indirect mai mult de 50% din drepturile de vot (model de dobândă de vot),
- devine principalul beneficiar al unei entități cu dobândă variabilă (model cu dobândă variabilă) sau
- un alt control este transferat printr-un acord contractual etc.
Astfel de evenimente în care o altă entitate obține controlul asupra entității dobândite sunt denumite „evenimente de schimbare a controlului” în ASU 2014-17.
- Opțiunea de a aplica contabilității în jos nu se aplică situațiilor în care dobânditorul nu obține „controlul” entității dobândite în cadrul parametrilor de control definiți în ASC 810. Tranzacția ar fi, de asemenea, în afara domeniului de aplicare al ASC 805.
- De exemplu, contabilitatea achizițiilor și, în consecință, contabilitatea push down nu se vor aplica în cazul achiziționării de active sau a unui grup de active care nu constituie o afacere, în cazul formării de asocieri în participație etc.
- Cu toate acestea, pentru ca o entitate dobândită să aplice contabilitatea în jos, nu este o condiție prealabilă ca dobânditorul să aplice contabilitatea de achiziție. De exemplu, dacă o companie de investiții dobândește controlul asupra entității dobândite, este posibil ca societatea de investiții să nu fie obligată să aplice contabilitatea achizițiilor conform ASC 805. Cu toate acestea, entitatea dobânditoare poate alege să aplice contabilitatea în jos, atâta timp cât o schimbare de control evenimentul există.
- Orice filială a entității dobândite (adică o filială treptată), care este consolidată de către dobânditor în situațiile sale financiare consolidate, poate alege să aplice contabilitatea în situațiile sale financiare separate, indiferent dacă dobânditorul optează să aplice același lucru.
Opțiunea de a aplica contabilitate push down
O entitate poate alege să aplice contabilitatea de fiecare dată când are loc un eveniment de schimbare a controlului. De exemplu, Entitatea A a fost achiziționată de Entitatea B în ianuarie 20 × 7. Entitatea A este achiziționată în continuare de Entitatea C în 20 ianuarie 8 ×. Următoarele opțiuni sunt disponibile entității A.
- Prin urmare, fiecare eveniment de schimbare a controlului prezintă o nouă oportunitate pentru entitatea dobândită de a alege să aplice sau să nu aplice pentru a reduce contabilitatea. Cu toate acestea, odată ce o entitate alege să aplice pentru a împinge contabilitatea la un anumit eveniment de schimbare a controlului, decizia nu poate fi revocată.
- O entitate dobândită care nu aplică contabilitate pushdown înainte ca situațiile financiare să fie emise sau disponibile pentru a fi emise poate aplica același lucru într-o perioadă ulterioară, tratând-o ca o modificare a principiului contabilității. Înseamnă că dobânditorului i se va cere să aplice contabilitatea pushdown retrospectiv de la data achiziției dacă consideră că contabilitatea pushdown ar fi o metodă de contabilitate mai relevantă.
- Ar trebui făcute și toate informațiile care trebuie făcute în cazul unei modificări a principiului contabilității.
Măsurarea articolelor din contabilitatea push down
- Dacă o entitate alege să aplice contabilitate pushdown, situațiile financiare separate ale entității dobândite trebuie ajustate pentru a reflecta noua bază de contabilitate adoptată de dobânditor pentru a evalua activele identificate achiziționate și pasivele asumate.
- În cazul în care dobânditorul nu este obligat să urmeze contabilitatea achizițiilor, dobânditorul ar trebui să își adapteze contabilitatea pentru a reflecta sumele la care dobânditorul ar fi recunoscut activele achiziționate și pasivele asumate, dacă ar fi aplicat contabilitatea achizițiilor.
- Deoarece în contabilitatea pushdown, entitatea dobândită este considerată o nouă entitate de raportare în scopuri contabile, câștigurile reportate ale entității dobândite sunt eliminate. Valoarea ajustării pentru a aduce valoarea contabilă a entității dobândite la valoarea justă este recunoscută în capitalul vărsat suplimentar al entității dobândite.
# 1 - Bunăvoință
- Fondul comercial rezultat din aplicarea ASC 805 în situațiile financiare consolidate ale dobânditorului va fi recunoscut în situațiile financiare separate ale entității dobândite în contabilitate pushdown.
- Achizitorul este obligat să atribuie fondul comercial; recunoaște diferite unități de raportare care beneficiază de sinergiile achiziției.
- În consecință, fondul comercial atribuit entității dobândite în situațiile financiare consolidate ale cumpărătorului ar putea să nu corespundă cu valoarea fondului comercial care este împins în jos în situațiile financiare independente ale cumpărătorului.
- Contabilitatea Pushdown, odată aleasă pentru un eveniment de schimbare a controlului, trebuie aplicată tuturor elementelor de active și pasive recunoscute de dobânditor ca parte a tranzacției. Aplicarea parțială a contabilității pushdown nu este permisă.
# 2 - Exemplu
Entitatea B achiziționează Entitatea A într-o tranzacție care are ca rezultat fondul comercial de 100 milioane USD conform ASC 805. Entitatea B estimează beneficiul relativ al diferitelor sale unități de raportare din sinergiile achiziției și alocă fondul comercial astfel:
- Unitatea de raportare nr. 1 - 25 milioane USD
- Unitatea de raportare nr. 2 - 10 milioane de dolari
- Unitatea de raportare nr. 3 - 65 USD (se referă la entitatea A)
Prin urmare, Entității B i s-a atribuit fondul comercial de 65 USD Entității A în situațiile sale financiare consolidate. Cu toate acestea, entitatea A este obligată să recunoască întreaga sumă a fondului comercial de 100 de milioane de dolari în situațiile sale financiare separate în timp ce aplică contabilitatea pushdown.
# 3 - Câștig la achiziție la prețuri avantajoase
În cazul în care aplicarea ASC 805 are ca rezultat recunoașterea câștigurilor la cumpărarea la prețuri avantajoase în registrele achizitorului, dobânditorul nu ar trebui să înregistreze același lucru în situațiile sale financiare separate. În schimb, suma câștigului la cumpărare la prețuri avantajoase este ajustată în funcție de capitalul vărsat suplimentar al entității dobândite.
# 4 - Costuri de tranzacție
Costurile de tranzacție suportate de dobânditor pentru efectuarea achiziției nu sunt împinse în jos către dobânditoare.
# 5 - Datorii legate de achiziție
Orice pasiv suportat și recunoscut de dobânditor în procesul de efectuare a achiziției va fi recunoscut de către dobânditor numai dacă dobânditorul are obligația de a soluționa pasivul sau este obligat solidar să soluționeze pasivul împreună cu dobânditorul.
# 6 - Dezvăluiri
Deoarece contabilitatea pushdown are ca rezultat adoptarea unei noi baze de contabilitate, entitatea dobândită trebuie să prezinte separat rezultatele financiare și situațiile aferente perioadei de pre-achiziție și perioadei de după achiziție, separate printr-o linie neagră verticală.
De asemenea, dobânditorul ar trebui să dezvăluie baza pentru aplicarea contabilității pushdown și a altor informații relevante pentru a permite utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze efectul aplicării contabilității pushdown pe situațiile financiare separate ale dobânditorului. Unele dintre informațiile relevante care urmează să fie dezvăluite includ:
- Numele și descrierea dobânditorului,
- Descrierea modului în care dobânditorul a obținut controlul asupra entității dobândite
- Data achizitiei
- Valoarea justă la data achiziției a contravalorii transferate de dobânditor
- Sume recunoscute de entitatea dobândită pentru fiecare clasă majoră de active și pasive ca urmare a aplicării contabilității pushdown, de la data achiziției.
- Descrierea calitativă a factorilor care contribuie la fondul comercial, inclusiv sinergiile așteptate, activele necorporale care nu se califică pentru recunoaștere și alți factori. În cazul unui câștig la cumpărare la prețuri avantajoase, entitatea dobândită ar trebui să dezvăluie motivul pentru care tranzacția a rezultat din nou și valoarea câștigului recunoscută în capitalul vărsat suplimentar al entității achiziționate.
- Informații relevante pentru utilizatorii situațiilor financiare pentru a evalua efectele financiare ale ajustărilor efectuate ca parte a contabilității pushdown.
Exemplu de contabilitate push-down
Entitatea B a achiziționat o participație de 100% la Entitatea A pentru 800 de milioane de dolari. Entitatea A alege să aplice contabilitatea pushdown în situațiile sale financiare separate. Valoarea justă a activelor identificabile ale Entității A achiziționate a fost de aproximativ 800 milioane USD, iar valoarea justă a datoriilor asumate a fost de 150 milioane USD la data achiziției. Valoarea contabilă a activelor identificabile ale Entității A la data achiziției este de 700 USD, iar cea a pasivelor asumate este de 100 milioane USD. Stocul comun al Entității A la data achiziției a fost de 100 de milioane de dolari, capitalul vărsat suplimentar a fost de 200 de milioane de dolari și câștigurile reportate de 300 de milioane de dolari.
Soluţie:
Fond comercial pentru tranzacție = Cont plătit (-) Valoarea justă a activelor nete identificabile preluate
- = 800 milioane USD - 650 USD
- = 150 de milioane de dolari
Gradul de ajustare care trebuie efectuat se calculează după cum urmează:
Entitatea A ar înregistra următoarea intrare ca parte a ajustărilor contabile în jos:
Situațiile financiare ale entității A ar apărea după cum urmează:
Avantajele contabilității push down
- Contabilitatea împinge în jos elimină neconcordanța dintre valorile contabile ale valorii contabile a activelor și pasivelor achiziției, iar evidențele achizitorului sunt păstrate pentru consolidare. Astfel, elimină intrările de ajustare în această măsură în momentul pregătirii situațiilor financiare consolidate.
- Dificultatea constă în menținerea unor valori diferite, iar baza contabilității în cărțile dobânditorului și achizitorului crește atunci când există mai multe evenimente de schimbare a controlului, obținând controlul mai multor achizitori la diferitele intervale de timp.
Dezavantaje ale contabilității Push Down
În cazul unei entități dobândite cu o participație care nu controlează semnificativ, relevanța situațiilor financiare întocmite pe baza contabilității de tip pushdown pentru utilizatorii situațiilor financiare este afectată.
Concluzie
- ASU 2014-17 oferă unei entități dobânditoare flexibilitatea de a alege să aplice pentru a reduce contabilitatea în situațiile sale financiare separate pentru fiecare eveniment de schimbare a controlului.
- Opțiunea disponibilă pentru filialele consolidate ale entității dobândite pentru a opta pentru o contabilitate pushdown prevede adoptarea unei baze de contabilitate mai relevante.
- Contabilitatea push-down permite o bază de contabilitate mai consistentă între conturile dobânditorului și ale dobânditorului, facilitând procesul de consolidare în această măsură.
