Ce este o obligație de pensionare a activelor?
Obligația de retragere a activelor este o cerință legală și contabilă, în care o companie trebuie să facă provizioane pentru retragerea unui activ tangibil de lungă durată pentru a readuce activul la starea sa inițială după ce afacerea se face folosind activul.
Explicaţie
Companiile din mai multe industrii trebuie să readucă un activ în starea sa inițială după ce activul este scos din funcțiune. Poate implica industrii precum forajul petrolier, centralele electrice, mineritul și multe alte industrii. Se aplică și proprietăților luate în arendă, unde proprietățile trebuie readuse la forma lor originală. După utilizare, este posibil ca activul să fie detoxicat ca în centralele nucleare sau mașinile trebuie îndepărtate ca în burghiele de petrol. Cheltuielile preconizate a fi efectuate pentru o astfel de restaurare sunt asigurate de obligațiile de pensionare a activelor.
Cum functioneazã?
Cheltuielile de restaurare sunt suportate la sfârșitul duratei de viață utilă a activului. Cu toate acestea, o creanță actualizată este creată în bilanț împreună cu un activ corespunzător imediat după construirea sau inițierea proiectului; sau cu privire la determinarea valorii juste a restaurării. Această datorie este apoi crescută la o rată fixă treptat pentru a corespunde obligației așteptate la sfârșitul duratei de viață a activului.
Recunoașterea și contabilitatea obligațiilor de retragere a activelor sunt publicate de Financial Accounting Standards Board (FASB) din Statele Unite și de Standardele Internaționale de Raportare Financiară din restul lumii. Aceste instituții oferă orientări detaliate cu privire la tratarea obligațiilor de pensionare a activelor.
Pentru măsurarea corectă a pasivului, compania trebuie să stabilească valoarea justă a pasivului atunci când îl suportă. În cazul în care valoarea justă a datoriei nu poate fi determinată, datoria trebuie recunoscută la o dată ulterioară, când valoarea justă devine disponibilă. Recunoașterea promptă a pasivului poate fi benefică pentru părțile interesate, deoarece aceste pasive sunt pasive cu valoare ridicată, iar recunoașterea lor arată o imagine mai bună a pasivelor.
Contabilitatea obligației de retragere a activelor
Contabilitatea obligației de retragere a activelor necesită recunoașterea valorii actuale a cheltuielilor de pensionare preconizate pentru a fi recunoscute ca pasive și active fixe. Rata dobânzii utilizată pentru actualizare este rata fără risc ajustată pentru efectul gradului de credit al entității. Pasivul este apoi crescut în fiecare an la rata fără risc și măsurat la perioadele ulterioare pentru modificarea costului scontat.
Creșterea pasivului este recunoscută ca cheltuială de acumulare în contul de profit și pierdere și se calculează prin înmulțirea valorii pasivului cu rata fără risc. Orice modificare a cheltuielilor preconizate este ajustată la soldul pasivului după fiecare revizuire. Activul recunoscut în bilanț este amortizat, iar cheltuielile sunt înregistrate în contul de profit și pierdere.
Diferențe în tratarea contabilă a obligațiilor de retragere a activelor în GAAP SUA și IFRS
| Subiect | GAAP SUA | IFRS | ||
| Măsurarea inițială a obligației de retragere a activelor (ARO) | Valoarea justă este recunoscută ca o datorie pe măsură ce devine disponibilă. Rata de actualizare utilizată este rata fără riscuri. | Datoria este măsurată ca cea mai bună estimare a cheltuielilor pentru decontarea obligației actualizate la rata înainte de impozitare. | ||
| Recunoașterea activelor de la ARO | Suma ARO este adăugată la mijloacele fixe în momentul estimării. | În general inclus în imobilizările corporale. Recunoscut în inventar dacă a avut loc într-o perioadă în care proprietatea a fost utilizată pentru a produce un inventar. | ||
| Măsurători ulterioare | Revizuirea se face din când în când fie la valoarea, fie la momentul fluxurilor de numerar. Revizuirile ascendente și descendente sunt actualizate utilizând ratele curente și, respectiv, fără riscuri inițiale. | S-a verificat dacă există modificări la fiecare dată a bilanțului. Atât fluxul de numerar preconizat, cât și rata de actualizare pot fi modificate, iar pasivul ajustat poate fi arătat pe baza noilor ipoteze. |
Exemplu
Să presupunem că o companie de energie electrică construiește o centrală electrică într-un loc cu un contract de închiriere de 50 de ani. Activul durează 3 ani pentru a fi construit și trebuie să fie neapărat retras la sfârșitul a 47 de ani după ce a fost construit. Costul demontării echipamentului, detoxifierii amplasamentului și curățării amplasamentului este de 50.000 USD în dolari de astăzi. Deoarece pensionarea trebuie făcută după 47 de ani, acest cost va fi mai mare în acel moment. Pentru a lua în considerare acest lucru, costul pensionării va crește la rata inflației. Presupunând o rată a inflației de 3%, costul pensionării la sfârșitul celor 47 de ani va fi de 200.595 USD. Presupunând o rată fără risc de 7%, valoarea actuală a acestei obligații este de 8,342 USD. Vedeți ilustrația de mai jos pentru detalii.
Beneficii
- Obligația va fi o cheltuială reală și semnificativă; este logic să se prevadă cheltuiala imediat ce se poate determina valoarea justă a datoriei.
- Ajută la planificarea în prealabil a restaurării proprietății la starea inițială.
- Acesta arată corectitudinea și acuratețea situațiilor financiare.
Dezavantaje
- Obligațiile de pensionare a activelor se bazează pe estimări și sunt predispuse la erori de judecată.
- Răspunderea se schimbă frecvent.
- Ratele utilizate la recunoașterea pasivului se pot modifica în viitor și pot duce la o modificare a pasivului.
- Aceste obligații nu acoperă lucrările efectuate după alte evenimente care afectează bunuri precum calamități naturale (cutremure, inundații etc.)
Concluzie
Obligațiile de retragere a activelor sunt esențiale din punct de vedere contabil. Dacă nu ar fi fost cerința de reglementare, întreprinderile și-ar fi folosit discreția în dezvăluirea acestor costuri. Ar fi putut afecta grav părțile interesate, deoarece aceste costuri ar putea provoca o scurgere severă a soldurilor de numerar ale companiei și ar putea avea un impact negativ asupra afacerii. Contabilizarea obligației cu mult timp în avans oferă companiei timpul necesar pentru planificarea și rezervarea resurselor pentru eveniment.
